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實務 | 股權轉讓你不得不知道的這些稅
發布時間:2019-11-27【打印本頁】【關閉窗口】
        編者按:股權轉讓時,稅費成本是交易雙方需考慮的一個問題。股權轉讓因轉讓主體、轉讓股權的性質不同而繳納的稅費名目、比例有所差異。那么股權轉讓時哪些主體應該繳稅,需要繳納哪些稅呢,這些稅又分別在哪里繳呢……筆者將為大家梳理。
 
        根據《個人所得稅法》《企業所得稅法》《印花稅暫行條例》《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》和相關法律法規等規范性文件的規定,如股權轉讓方為個人,股權轉讓需繳納印花稅和個人所得稅;如股權轉讓方為企業,股權轉讓需繳納印花稅和企業所得稅,如轉讓的是上市公司的股票,還需繳納增值稅。具體如下:
 
一、股權轉讓方為個人
        股權轉讓方為個人的,股權轉讓需繳納印花稅和個人所得稅。
1.印花稅
      (1)納稅義務人:股權轉讓過程中,轉讓方和受讓方都應分別繳納印花稅。
      (2)稅率:0.05%。
      (3)應納稅額:股權轉讓價款×0.05%。
      (4)納稅時間:股權轉讓協議簽訂時繳納;如合同在國外簽訂,在國內使用時繳納。
      (5)繳納方式:轉讓方和受讓方自行計算應納稅額,購買并一次貼足印花稅票。
      (6)主管稅務機關:目前法律法規未明確規定繳納印花稅的主管稅務機關?!噸謝嗣窆埠凸』ㄋ胺ǎㄕ髑笠餳澹分泄娑ǖノ荒傷叭說鬧鞴芩拔窕匚顧詰氐乃拔窕?,個人納稅人的主管稅務機關為股權轉讓協議訂立地或者納稅人居住地的稅務機關。
        注:以上市公司股權進行出資而發生的股權轉讓行為,不繳納印花稅(財稅[2010]7號);在全國中小企業股份轉讓系統發生的股權轉讓行為,由轉讓股東按0.1%繳納印花稅(財稅[2014]47號)。
2.個人所得稅
      (1)納稅義務人:轉讓股東為納稅人。
      (2)扣繳義務人:受讓股東為扣繳義務人。
      (3)稅率:20%。
      (4)應納稅額:(股權轉讓收入-股權原值-合理費用)×20%
      (5)納稅時間:在“股權已發生轉移”的次月15日內。
      “股權已發生轉移”包括:受讓股東已支付或部分支付股權轉讓價款;股權轉讓協議已簽訂生效;受讓股東已經實際履行股東職責或者享受股東權益等其他可表明股權已發生轉移的情形。
      (6)繳納方式:受讓股東在股權轉讓協議簽訂后5個工作日內,將股權轉讓的有關情況向主管機關報告,轉讓股東、受讓股東在股權發生轉移的次月15日內向主管稅務機關申報納稅,被投資企業在董事會或股東會結束后5個工作日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表(A表)》及股東變更情況說明。
      (7)主管稅務機關:被投資企業所在地地稅機關。
        注:個人轉讓上市公司股票取得的所得免征收個人所得稅(財稅字[1998]61號);個人轉讓上市公司限售股取得的所得,按照“財產轉讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅(財稅[2019]167號);個人轉讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得免征收個人所得稅,個人轉讓新三板掛牌公司原始股取得的所得,按照“財產轉讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅(財稅[2018]137號)。
 
二、股權轉讓方為企業
        股權轉讓方為企業的,需繳納印花稅和企業所得稅,轉讓上市公司股票的,還需繳納增值稅。
1.印花稅
        企業轉讓股權與個人轉讓股權繳納印花稅的方式相同,參見上文關于印花稅的介紹。
2.企業所得稅
      (1)納稅義務人:轉讓股東為納稅人。
      (2)扣繳義務人:非居民企業,未在中國境內設立機構、場所或雖設立機構場所但股權轉讓所得與其設立機構、場所沒有實際聯系的,受讓股東為扣繳義務人。
      (3)稅率:25%(注:未在中國境內設立機構、場所或雖設立機構場所但股權轉讓所得與其設立機構、場所沒有實際聯系的非居民企業,適用稅率為20%;小型微利企業,適用稅率為20%;高新技術企業,適用稅率為15%)。
      (4)納稅時間:自月份或季度終了之日起15日內,預繳稅款;自年度終了之日起5個月內,匯算清繳。
      (5)主管稅務機關:居民企業的企業登記注冊地或實際管理機構所在地稅務主管機關;非居民企業的機構、場所所在地或扣繳義務人所在地的稅務主管機關。
3.增值稅(僅轉讓上市公司股票時需繳納)
        根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(簡稱《營改增實施辦法》)第一條的規定,在中國境內銷售服務,應當繳納增值稅?!隊腦鍪凳┌旆ā犯郊⑹筒糠衷孛?,銷售服務包括金融服務,金融服務包括金融商品轉讓,金融商品轉讓,“是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動”。上市公司的股票屬于有價證券。據此,企業轉讓上市公司的股票,需繳納增值稅。
      (1)納稅義務人:轉讓股東為納稅人
      (2)稅率:6%。
      (3)納稅時間:股票買賣行為發生并收到股票轉讓款或開具發票時(以在先者為準)。
      (4)主管稅務機關:企業機構所在地或居住地主管稅務機關。
        注:轉讓新三板掛牌公司股票是否需要繳納增值稅,目前政策尚未明確,實務中存在較大爭議,建議咨詢當地稅務部門。
 
        結語:股權轉讓過程中的稅費,涉及到轉讓方、受讓方雙方的交易成本問題,需提前了解并做好布局,避免在簽訂股權轉讓協議后因稅費問題而再生爭議。同時,科學選擇稅收洼地、通過并購重組方式合理設計股權交易,是降低稅費成本的一條有效的路徑。
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